資本上位会社（親会社）と下位会社（子会社）の間で利益を付した売買を行った場合、連結上はその利益を全額消去しなければならない。
連結会社相互間の取引において、資本下位会社から資本上位会社への資産の売却を「アップストリーム」という。
アップストリームの場合、未実現利益を計上しているのは資本下位会社（子会社）である。子会社に非支配株主が存在する場合、当該未実現利益を全額親会社が負担することは適切ではない。
そこで非支配株主比率に応じて非支配株主にも当該未実現利益を負担させる処理が連結上必要となる。
